Для функционирования сайта мы применяем файлы cookies и сервисы статистики.
Продолжая его использование, Вы соглашаетесь с Политикой применения cookies и Политикой конфиденциальности.
Новости и публикации

Настоящее и будущее правоприменительной практики ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Налоговая реконструкция: быть или не быть?

Статью для журнала «Вестник Арбитражного суда Московского округа» подготовил Павел Зюков, член Совета Московского отделения «ОПОРЫ России», старший партнер, руководитель налоговой практики юридической компании «ЯПРАВ».

В статье рассмотрены основные аспекты практики применения ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Автор раскрывает значение новой нормы ко­декса и основные направления налоговой политики относительно ее применения, в частности рассматривает изменчивость позиции ФНС России касательно применения ее отдельных положений. Проанали­зированы и обобщены выводы ФНС России, изложенные в письме от 10.03.2021 № бв-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Нало­гового кодекса Российской Федерации». Кроме того, автор обращает внимание на процесс формирования подхода судов и контролирую­щих органов к возможности использования расчетного метода (ме­тода налоговой реконструкции). Автор сравнивает подходы судов до и после принятия названной статьи, ее соотношение с постановлением пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, а также рассматривает новые по­зиции Верховного Суда РФ, которые не были выработаны до принятия ст. 54.1 НК РФ несмотря на необходимость формирования методоло­гической основы для рассмотрения споров, связанных с налоговыми злоупотреблениями, сопряженными с использованием технических организаций.

Правовые основы

19 августа 2017 г. в соответствии с положениями ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ вступила в силу ст. 54.1 Налогового кодекса (НК) РФ, получившая название «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Cогласно пояснительной записке к проекту данного Федерального закона (№ 529775‑6), действие нормы ст. 54.1 Кодекса направлено исключительно на защиту налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, а ее принятие призвано стать реальным инструментом в борьбе с размыванием налоговой базы путем использования фирм-однодневок и офшорных компаний во исполнение одного из Посланий Президента РФ Федеральному Собранию. В п. 1 ст. 54.1 НК РФ введено понятие «искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения», исчерпывающая дефиниция которого, однако, не дана ни законодателем, ни контролирующими органами, ни судами.

Вероятно, это связано с тем, что виды искажений сами по себе не могут составить исчерпывающий перечень. Территориальные налоговые органы относят к таким искажениям, в частности:

  • отражение в учете хозяйственных операций с «техническими» компаниями;
  • неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав); совокупность фактов, свидетельствующих об искусственном дроблении бизнеса;
  • факты, свидетельствующие об искусственном создании условий для использования пониженных налоговых ставок и (или) налоговых льгот в целях освобождения от налогообложения;
  • создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Читать продолжение статьи в формате PDF >>>

Все Новости и публикации
+7 (903) 223-23-67 p.zyukov@yapravlaw.ru